普华永道解读CRS统一申报标准的最近更新和五大热点话题！

摘要

2022年11月9日，经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）发布了《2022年金融账户涉税信息自动交换同行评审报告》1（以下简称“2022年同行评审报告”）。报告介绍了相关国家（地区）为实施金融账户涉税信息自动交换（Automatic Exchange of Information, “AEOI”）标准而制定的法律框架的同行评审最新结论，涉及100多个承诺在2020年之前启动信息自动交换的国家（地区）。值得注意的是，这份报告还首次分享了OECD关于AEOI标准实践有效性的初步同行审查结果，涵盖99个承诺在2017年或2018年启动信息自动交换的国家（地区），充分展现了提升税收透明度和推进信息交换在全球范围取得的重大进展。

本文基于2022年同行评审报告，整理汇总了与金融账户涉税信息交换相关的五大热点话题，并结合国内外统一申报标准（以下简称“CRS”）的相关进展讨论并分析高净值个人需要关注的要点。

热点话题一

什么是金融账户涉税信息交换？

全球所有国家和地区都参与了吗？

2014年7月，OECD受G20委托发布了金融账户涉税信息自动交换标准（以下简称“标准”），并获得当年G20布里斯班峰会的核准。其中的统一申报标准（“CRS”）规定了金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序。CRS旨在通过国际税收合作提升跨境涉税信息的透明度，各国（地区）税务机关将该国（地区）金融机构掌握的外国个人和企业账户信息与他国交换，从而提高全球范围内的税收遵从水平。

根据2022年同行评审报告披露的信息，已有超过110个国家和地区参与实施CRS并实际进行了信息交换，另外有10个国家和地区承诺将在未来几年开始实施CRS2。目前也有尚未参与CRS的国家和地区，比如美国、菲律宾、迪拜等。

热点话题二

CRS会交换什么信息？

各国家（地区）分别制定实施CRS的相关法律框架和执行细则，但基本要素趋同。

参考2017年5月中国正式发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，CRS的基本要素体现如下。

热点话题三

参与CRS的国家（地区）真的在展开信息交换活动吗？

2022年同行评审报告披露，当年110多个国家（地区）交换了超过1.11亿个金融账户的信息，涉及金额约11万亿欧元。

在CRS框架下，各国（地区）不仅进行了大量的信息交换，也采取了积极行动确保金融机构的有效遵从。AEOI标准的实施与实践需要法律、技术和执行等多方面的准备和落实，为确保在公平竞争的环境中广泛使用AEOI标准，同行评审涵盖了以下三个维度：

保密性和数据保护框架

AEOI法律框架（含国内和国际法律框架）的完整和有效性

AEOI标准的实践有效性

2022年同行评审报告披露了针对后两个维度的最新同行评审结果。其中，对AEOI法律框架的同行评审结果显示，超过90%的被评国家（地区）的相关法律框架已经全部或基本到位；对AEOI实践有效性的初步同行评审结果显示，约三分之二的被评国家（地区）已经“步入正轨”，形成了完整的合规管理框架并付诸实践。

以下为公布的中国和全体评审结论展示：

表1：评审结论展示

注1：已建立完整的国内及国际法律框架，为标准的有效运行提供良好基础，包括建立国内法律框架、金融机构尽职调查及报告程序规则，以及与所有感兴趣的适格合作伙伴建立有效的信息交换关系。

注2：信息交换在实操中有效运行，包括建立行政框架以确保报告金融机构正确执行尽职调查和报告程序，以及根据AEOI标准整理、准备、验证以及传输信息。

普华永道注意到，在2022年同行评审报告中，高净值个人常见的资产分布或移民国家（地区），在AEOI法律框架和实践有效性方面大都获得较好的评分。这显示了相关国家（地区）对跨境涉税信息交换的高度重视和积极参与。本文同时也摘取了常见的资产分布或移民国家（地区）的评审结论（部分），以供参考。

表2：部分国家和地区法律框架及实操执行评级概览

热点话题四

中国参与实施CRS的情况如何？

2014年9月中国在G20财政部长和央行行长会议上承诺将实施AEOI标准以来，国家税务总局积极参与税收透明度和情报交换全球论坛，推动实施《多边税收征管互助公约》和《金融账户涉税信息自动交换标准》。中国对CRS的国内立法框架也陆续进行了多项修改，其中最后一项的修改自2020年9月16日起生效。

2022年同行评审报告中也披露了中国参与实施CRS的情况，其中在分类报告中（“Jurisdiction-specified reports”）主要披露了三类数据，即a) 参与报告的金融机构数量，b) 以及金融账户数量，c) 成功发送信息的国家（地区）数量。中国部分信息如下：

表3：中国在符合AEOI标准定义下于2021年参与报告的金融机构数量以及金融账户数量（单位：个）

表4：过去4年中国成功向其发送信息的国家（地区）数量（单位：个）

虽然同行评审报告仅披露了中国向伙伴国（地区）发送相关信息的情况，但根据CRS框架下的信息自动交换机制，中国税务机关也会相应从伙伴国（地区）接收到中国税收居民在对方的相关金融账户信息。

随着税收征管改革的不断深化，国内跨部门跨区域的涉税信息联动日益加强。而CRS框架下的跨境涉税信息自动交换，为税务机关获取中国税收居民的境外涉税信息提供了有力的工具。在向“以数治税”目标迈进的过程中，将逐步实现更加全面的自然人“一人式”税费信息智能归集。

热点话题五

高净值个人应当关注哪些税务合规问题？

随着信息处理能力和征管手段的不断增强，有海外安排的纳税人，特别是高净值个人，更应将个人的税务合规性提上日程，及时厘清和掌握自己税务合规状态，并做出积极应对。

充分了解自己的税收居民身份状态：持有国外护照或永居身份不等同于该国或地区的税收居民身份。在税收协定下判定税收居民身份的加比规则中，国籍往往是排在最后的一个衡量条件。家庭、利益中心等定性条件以及居住天数等定量条件会优先评估。

厘清自身税收居民身份状态可以在很大程度上帮助个人解决在哪里应税的问题，通过充分利用税收协定进行合理安排，避免重复征税。

另外，税务身份的厘清也可以帮助个人在填写CRS相关表单时提供准确的身份信息。

充分了解并区分哪些资产或账户属于涉税信息自动交换的范围。金融机构需对非居民金融账户涉税信息进行尽职调查，金融账户包括存款账户、托管账户以及其他账户（比如信托）。涉及的资产可能是投资机构的股权或者债权权益，以及具有现金价值的保险合同或者年金合同等。因此，个人需审视所持有资产的存在形式，了解其是否在披露范围内。如高净值个人存在居民身份规划（如移民），在移民前后需对个人资产进行合理税务规划。

充分评估海外安排的税务合规程度。中国有住所税收居民个人需要就其境内外所得纳税的原则始终未发生变化，且CRS将有助于进一步提升税收监管力度。针对取得的海外收入，纳税人需要在次年的6月30日前完成自行申报。鉴于此，个人应当及早审视自己的海外安排，包括收入来源、收入性质、海外公司的实质，并结合税务身份的判定，详细分析自己的税务合规程度和潜在风险，以及可能的解决方案。每个人的情况（包括资产构成、收入组合、身份等）可能不尽相同，方案也不能借鉴或“拿来主义”，建议寻求专业的税务专家，以获得最新的实操分析意见。

注释

1.OECD《2022年金融账户涉税信息自动交换同行评审报告》原文请见：

https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/peer-review-of-the-automatic-exchange-of-financial-account-information-2022_36e7cded-en

2.根据OECD《2022年金融账户涉税信息自动交换同行评审报告》，相关数据信息截至2022年11月8日。